Les américains en ont produit une variante simplifiée appelée méthode ABC (Activity based costing), du fait d’une culture comptable moindre.
La méthode des coûts complets est fondée sur le principe d’une prise en compte complète des coûts directs et des coûts indirects de l’entreprise, par le biais d’une répartition préalable de ces coûts indirects, dans des « centres d’analyse ».
Malgré ses imperfections, la méthode ABC s’est développée dans les entreprises transnationales adoptant une vision anglosaxonne de la gestion (management).
La mise en œuvre de ces méthodes nécessite la maîtrise d’un minimum de concepts et de définitions.
Cette leçon a pour objectif d’exposer le mécanisme d’affectation des charges au coût des produits, le calcul du coût de revient et les spécificités de la méthode ABC.
La méthode des coûts complets repose sur le principe d’une affectation de toutes les charges de la comptabilité analytique au coût des produits fabriqués. Sa problématique repose sur l’affectation des charges de la comptabilité générale dans le système analytique, puis leur imputation au coût des produits.
Le principe général de calcul du coût d’un produit repose sur l’affectation de l’ensemble des charges incorporables de la comptabilité générale et s’il en existe, des charges supplétives, au coût du produit.
Coûts directs : charges directement liées à certaines activités de la production (ex : main d’œuvre spécifique ou matières premières). Il est de ce fait plutôt simple de les affecter aux produits concernés.
Coûts indirects : ils ne sont pas directement liés à une seule activité. On ne peut pas « retracer » leur destination, c’est-à-dire pour quelle activité ou quel produit ils ont été engagés, sans l’aide d’un expert-comptable ou d’un économiste d’entreprise.
La méthode traditionnelle a donc pour but de trouver un système de répartition pour ces coûts indirects.
La structure et la hiérarchie des coûts préétablis sont calquées sur celles des coûts constatés.
Par exemple, le calcul d’un coût standard complet comprend des charges directes et des charges indirectes. Les coûts standards sont calculés pour une activité normale à partir de normes techniques (nomenclature des produits, taux de rebut, temps de travail…) et économiques (étude de la concurrence, prix du marché, statistiques, coûts passés…).
Un coût standard, quelle que soit sa composition, est :
COUT UNITAIRE STANDARD x QUANTITE STANDARD VENDUE
Un coût standard est en principe calculé pour chaque unité produite ou chaque objet de coût. Les éléments qui le composent sont récapitulés sur une Fiche de coût.
(1) Calculez les charges directes de production pour un produit C
(2) Puis, calculez les charges indirectes de production imputées à un produit C
(3) Dites quel sera le Coût unitaire de production standard du produit C.
L’unité d’œuvre (UO) désigne : l’unique unité de mesure de la performance d’une entité d’une entreprise (cette entité s’appelle “Centre d’analyse”). On en retient une et une seule par centre d’analyse. Elle est utilisée en comptabilité analytique pour ventiler des charges indirectes sur un ensemble d’unités. L’UO est une unité de mesure qui va donc permettre d’imputer à une activité une charge indirecte.
Par exemple, quelle est l’unité d’œuvre d’un service commercial ?
Centre d’analyse : service commercial
Unité d’œuvre : la vente ? le 1000 euros de chiffre d’affaires HT ? le produit vendu ?
Pas facile, hein ?
Le coût d’une unité d’œuvre s’obtient par la formule suivante :
Coût d’unité d’œuvre = total des charges indirectes d’un centre d’analyse / nombre total d’UO spécifique au centre d’analyse
Ainsi chacun des Centres d’analyse se verra affecté une partie de la charge indirectes au prorata du nombre d’UO. La formule qui permet de calculer la part des charges indirectes est le suivante :
Charge indirecte de l’activité consommatrice = coût d’une UO x nbre UO consommé par l’activité
– L’unité d’œuvre est l’heure machine : UO = HMa
– Une heure et demie machine est nécessaire à la fabrication du produit C, soit 1,5 HMa – La production mensuelle prévue est de 3 000 unités.
– L’entreprise cliente “XYZ” vous passe commande de 1 800 pièces de produit C. Toutefois, le produit commandé nécessitera 1,75 heures machine (1,75 HMa) et non pas 1,5 heures machine (1,5 HMa), car il aura un design légèrement modifié, toutes choses égales par ailleurs.
(4) Calculez le Coût d’une UO, ici l’HMa, pour une activité mensuelle normale de 3000 pièces. Ce coût d’UO est standard, donc il ne changera pas. Cf. Tableau 1, ci-dessous.
(5) Puis, calculez les charges indirectes de production imputées à la commande du client “XYZ”. Cf. Tableau 2 ci-dessous.
(6) Enfin, calculez le coût de production total avec le Tableau 3, ci-dessous.
Une entreprise RSTUV comporte deux ateliers et un entrepôt. Elle démarre début juillet 2020, la production de P. Les deux ateliers sont AT1 et AT2.
Dans l’atelier 1 (AT1), à partir de la matière première M, on obtient un produit semi-fini S. Celui-ci n’est pas stocké.
Dans l’atelier 2 (AT2), à partir du produit S et de la matière première N, on obtient le produit fini P.
Stock au 1er juillet 2020 :
– 6 000 kg de matière M à 28 € le kg ;
– 10 000 kg de matière N à 32 € le kg ;
Achats réalisés en juillet 2020
– 1er juillet 15 000 kg de matière M à 24 € ;
– 10 juillet 30 000 kg de matière N à 30 € ;
– 15 juillet 15 000 kg de matière M à 24,50 €.
Production prévue, 19 000 produits P durant le mois de juillet 2020. Rappel : aucun stock pour S.
Calculez le Coût de production du produit P. Les sorties de stocks sont évaluées selon la méthode du « CUMP ». Suivez ces trois étapes.
Etape n° 1 : La matière M et l’Atelier 1 fabriquant le produit S (semi-fini)
Etape n° 2 : la matière N, le produit S permettant de fabriquer le produit P
Ici, c’est à vous de jouer. Traitez la fiche de stock en valorisant le stock au CUMP, puis traitez le tableau des charges directes de production.
Etape n°3 : Calculez les charges indirectes de production, puis utilisez les UO et leur coût dans le Tableau de coût de production, enfin complétez avec les charges directes de production.
Ici aussi, c’est à vous de le faire.
ATTENTION : Cliquer sur ce texte ci-dessous pour accéder au Fichier EXCEL de l’exercice.
CLIQUER ICI POUR VISIONNER LE DOCUMENT EXCEL PUIS LE TELECHARGERUn expert-comptable – ou un économiste d’entreprise – et des ingénieurs dans tel ou tel domaine, vont effectuer un Audit.
Cet Audit va permettre de déterminer les différents Centres d’analyse et la ventilation des Charges indirectes par Répartition primaire.
On voit ci-dessous une première ligne chiffrée appelée REPARTITION PRIMAIRE et une autre ligne nommée REPARTITION SECONDAIRE. La REPARTITION SECONDAIRE se fait à l’aide de clés de répartition (10%, 20%, etc.)
Le Contrôle de gestion part de la Comptabilité générale d’entreprise (CGE) et crée une Comptabilité analytique d’exploitation (CAE) permettant de reconstituer des Coûts de revient, puis de déterminer une marge souhaitée et un prix de vente rationnel.
Cette méthode est un outil d’analyse des coûts par activité – et non par centres d’analyses et centres principaux (méthode Française).
Pourquoi les anglo-saxons créent-ils une variante de la méthode des coûts complets ?
La méthode ABC ne différencie pas Centre d’analyse auxiliaire et centre d’analyse principal. Elle analyse des processus transversaux de l’entreprise en mettant en place des indicateurs (inducteurs) révélant le niveau des coûts et les marges.
On distingue les inducteurs d’activité et les inducteurs de coût :
Une entreprise EFG fabrique deux types de plateaux de tables (P1 et P2). Ces plateaux sont fabriqués à partir de deux bois différents (déchets de bois agglomérés, P1 et bois de sapin, P2). Nous sommes en juillet 2020 et les coûts préétablis pour août 2020 sont les suivants
Stocks au 1er août 2020 :
– bois aggloméré : 300 m² à 20 € le m² ;
– bois : 100 m² à 22 € le m² ;
– plateaux P1 : 500 unités pour 8 000 € ;
– plateaux P2 : 300 unités pour 9 500 €.
Achats prévisionnels 6 août 2020:
– bois aggloméré : 700 m² à 15 € le m² ;
– bois de sapin : 200 m² à 20 € le m².
Les sorties sont évaluées selon le coût unitaire moyen pondéré (CUMP).
Charges directes :
Dans l’Atelier de fabrication les plateaux P1 nécessiteraient 1 100 heures et pour P2, 900 heures. Le coût de la main-d’œuvre est de 15 €.
Charges indirectes :
Production d'août :
On produira 1 730 P1 et 845 P2.
La fabrication du plateau P1 nécessitera 500 m² de bois aggloméré, et 50 m² de bois de sapin, le plateau P2 consommera 300 m² de bois aggloméré et 100 m² de bois de sapin.
Les sorties de stock sont évaluées selon le coût unitaire moyen pondéré (CUMP) .
Ventes prévisionnelles :
1 500 P1 à 30 € HT l’unité et 900 P2 à 35 € HT l’unité.
Travail à faire :
CLIQUER ICI POUR VISIONNER LE TP A RENDRE (EXCEL) PUIS LE TELECHARGER